Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 7672

w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym środków otrzymanych na wsparcie grup producentów rolnych pochodzących z Unii Europejskiej

   Szanowny Panie Marszałku! Odpowiadając na interpelację pana posła Stanisława Steca, przesłaną przy piśmie z dnia 20 kwietnia 2007 r., w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodów uzyskiwanych przez grupy producentów rolnych ze środków pomocowych pochodzących Unii Europejskiej oraz współfinansujących środków krajowych, przedstawiam stanowisko w tej kwestii.

   Jak rozumiem, przedstawiona przez pana posła kwestia dotyczy zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) do przychodów uzyskiwanych przez grupy producentów rolnych pochodzących z pomocy w ramach Działania 7 Priorytetu 1 Planu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW), finansowanej z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej.

   Z opisu tego działania zawartego w obwieszczeniu ministra rolnictwa i rozwoju wsi z dnia 15 listopada 2004 r. w sprawie planu rozwoju obszarów wiejskich wynika, że wsparcie finansowe jest udzielane na założenie i administracyjne koszty działania grupy producentów rolnych przez okres pięciu lat od jej powstania.

   Grupa producentów rolnych otrzymuje pomoc wypłacaną przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARMiR) w formie rocznych płatności. Roczna płatność jest wypłacana w łącznej kwocie, mimo że jest współfinansowana ze środków pochodzących z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej oraz krajowych środków budżetowych.

   Rozważając kwestię zastosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych do przychodów (dochodów) uzyskiwanych przez grupy producentów rolnych ze środków pomocowych, należy uwzględnić obowiązujący stan prawny w roku, w którym otrzymano pomoc.

   W 2006 r. środki pochodzące z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej zaliczane były do środków publicznych (art. 5 ust. 1 pkt 2, w związku z ust. 3 pkt 3 ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.), lecz nie stanowiły dochodów budżetu państwa (art. 96 tej ustawy). Wobec tego w tej części pomoc nie może być uznana za wolną od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14b updop, ponieważ wypłacająca pomoc ARMiR nie otrzymała tych środków z budżetu państwa.

   Przychody grup producentów rolnych pochodzące z pomocy w części finansowanej z budżetu państwa nie mogły być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji, o których mowa w przepisach art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. A zatem w tej części pomoc otrzymana przez beneficjenta również nie jest zwolniona z podatku dochodowego, ponieważ zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych (art.17 ust. 1 pkt 14 updop).

   Otrzymana pomoc przez grupy producentów rolnych stanowi przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop). Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 updop).

   Przy zastosowaniu wskazanych wyżej przepisów skutki podatkowe dla grup producentów rolnych były neutralne, bowiem przychody z otrzymanej pomocy równoważyły wydatki (stanowiące koszt podatkowy) sfinansowane ze środków pomocowych.

   W 2007 r. w wyniku nowelizacji przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym również przeznaczone na finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej, stanowią dochód budżetu państwa (art. 96 pkt 16 ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.).

   Środki budżetu państwa przeznaczone na realizację Wspólnej Polityki Rolnej, w tym także środki z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej, zgodnie z art. 212 ustawy o finansach publicznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r., są wydatkowane przez agencje płatnicze.

   Wobec tego ARMiR wypłacane środki pomocowe grupom producentów rolnych będzie wydatkowała otrzymane na ten cel środki z budżetu państwa. A zatem przychody grup producentów rolnych pochodzące z otrzymanej pomocy będą wolne od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 48 updop),

   Natomiast wydatki sfinansowane z przychodów uzyskanych z tej pomocy, jako wolnych od podatku, nie będą zaliczane do kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 pkt 58 updop).

   Zastosowanie wskazanych uregulowań obowiązujących w 2007 r. do przychodów pochodzących ze środków pomocowych uzyskiwanych przez grupy producentów rolnych wywołują również neutralne skutki podatkowe.

   Przedstawiając powyższe stanowisko, pragnę poinformować pana posła, że minister finansów wydał urzędową interpretację prawa podatkowego z dnia 30 sierpnia 2006 r. (pismo nr DD 6-8213-8/06/DZ/412, publ. w Dz. Urz. Ministra Finansów Nr 12, poz. 90 z 2006 r.), odnoszącą się do dochodów (przychodów) pochodzących ze środków pomocowych finansowanych z funduszy strukturalnych oraz środków krajowych, zgodnie z którą do tych dochodów przepis art. 17 ust. 1 pkt 23 updop nie ma zastosowania.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jacek Dominik

   Warszawa, dnia 30 maja 2007 r.