Odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów - z upoważnienia ministra -

na interpelację nr 5474

w sprawie korzystania z ulgi odsetkowej przez osoby pozostające w związku małżeńskim

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z interpelacją Pani Poseł Anny Sobeckiej w sprawie ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, przesłaną przy piśmie z dnia 22 listopada 2006 r., nr SPS-023-5474/06, uprzejmie informuję.

   Zasady opodatkowania dochodów osobistych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwana dalej ˝ustawą˝.

   W myśl postanowień art. 26b ust. 1 ustawy od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

   1) budową budynku mieszkalnego albo

   2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

   3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

   4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

   Kolejne przepisy ustawy formułują uwarunkowania przedmiotowej ulgi i stanowią między innymi, iż odliczenie stosuje się, jeżeli:

   1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r. (art. 26b ust. 2 pkt 1 ustawy),

   2) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

   - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

   - budowę budynku mieszkalnego,

   - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

   - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,

   - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

   - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

   - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach (art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy).

   Z kolei, jak wynika z postanowień art. 26b ust. 8 ustawy, maksymalna kwota wydatków, którą podatnik może uwzględnić przy dokonywaniu zmniejszenia podstawy opodatkowania dotyczy obojga małżonków. Oznacza to, że małżonkom przysługuje jeden łączny limit odliczenia.

   Odnosząc się do tych uwarunkowań, należy zauważyć, iż omawiana ulga odsetkowa zastąpiła tzw. dużą ulgę budowlaną, która została uchylona z początkiem 2002 r. - ustawa z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, ze zm.). Z tych też względów odliczenie dotyczy:

   - odsetek od kredytów (pożyczek) zaciągniętych od 2002 r.,

   - podatników, którzy nie korzystali z dużej ulgi budowlanej.

   Ponadto w przypadku obu ww. odliczeń podatkowych małżonkom przysługiwał jeden limit odliczenia. Z tych też względów postanowienia dotyczące ulgi odsetkowej zawierają zastrzeżenie o tym, iż ulga ta przysługuje małżonkom, o ile żona oraz mąż nie korzystali z dużej ulgi budowlanej. W przypadku braku tego zastrzeżenia przepisy podatkowe stawiałyby w sposób uprzywilejowany grupę podatników będących w związku małżeńskim, w którym żona lub mąż (także przed zawarciem związku małżeńskiego) skorzystali uprzednio z dużej ulgi budowlanej.

   Pragnę poinformować Panią Poseł, iż przedmiotowe odliczenie zostało uchylone ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). Jednocześnie powołana nowelizacja zagwarantowała podatnikom, którzy zaciągnęli kredyt (pożyczkę) do końca 2006 r., prawa nabyte do końca 2027 r.

   Z poważaniem

   Podsekretarz stanu

   Jacek Dominik

   Warszawa, dnia 8 grudnia 2006 r.